Срок исковой давности привлечения к налоговой ответственности

Таблица. Начало исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности

Эта норма служит налогоплательщику гарантией своевременности наказания за совершенное налоговое правонарушение. Она предназначена для того, чтобы усилить воспитательное воздействие наказания и исключить возможность наказания за деяния, которые хотя и были противоправными в момент их совершения, но к моменту наказания утратили свою актуальность, а само наказание прекратило воспитательное воздействие.

За трехлетний период может не только измениться налоговое законодательство, но и смениться руководство предприятия, отвечающее за учет и уплату налогов. Это правило понуждает налоговые органы действовать оперативно и не затягивать во времени контрольные налоговые мероприятия.

К. А. Сасов 15

В первом налоговом законе России — законе РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не существовало даже понятия срока давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В ст. 13 данного закона, посвященной ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства предусматривалось лишь, что «Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном.

Взыскание недоимки с физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых — на имущество этих лиц», а в ст. 24 данного закона предусматривалась ограничение данного взыскания определенными сроками, которые не назывались сроками давности.

В ст. 24 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указывалось, что «срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года.

Анализ данной статьи позволяет утверждать, что законодатель в данной статье установил для взыскания с физических лиц срок исковой давности, применяемый при обращении в суд и срок давности при взыскании с юридических лиц, который должен был применяться вне обращения в суд и фактически прекращал налоговые правоотношения в связи с истечением данного срока.

Хотя правоотношения в обоих случаях одни и те же публично-правовые, сроки были установлены различные не только по их величине, но и по их правовой природе. Объяснить это с научной точки зрения сложно, «приходится констатировать, что в силу разных причин административная реформа в России началась без полноценной опоры на достижения юридической науки» 17.

«Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые установлен срок давности на взыскание недоимок по налогам. Согласно статье 24 названного Закона бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки.

Между тем срок на бесспорное списание финансовых санкций новым налоговым законодательством установлен не был. В этой связи арбитражным судам необходимо исходить из следующего. В соответствии со статьей 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отсутствия законодательства, регулирующего спорное отношение, арбитражный суд применяет законодательство, регулирующее сходные отношения.

Поэтому установленный статьей 24 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» срок давности на списание в бесспорном порядке сумм недоимок по налогам применяется и при взыскании финансовых санкций за нарушения налогового законодательства»18.

Впрочем, это не единственный момент, когда ВАС РФ пытался преодолеть пробелы законодателя.

Срок давности для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в качестве общего для всех налогоплательщиков был установлен в 1998 году в Налоговом кодексе РФ.

В ст. 113 Налогового кодекса было установлено общее правило о том, что «лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности)».

Кроме того, было установлено специальное правило, согласно которому общее правило не применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса, и что срок давности необходимо исчислять со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

В первоначальной редакции также существовала возможность прерывания срока давности совершением нового правонарушения, которая в настоящее время исключена из Налогового кодекса РФ.

Как видно в первоначальной редакции Налогового кодекса РФ существовала проблема неопределенности в ответе на вопрос когда же истекал срок давности.

Ответ на данный вопрос был отчасти дан в Постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А.

Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа», где была высказана позиция, что срок течет до момента составления акта налоговой проверки. Здесь мы позволим себе не останавливаться на толковании Конституционного Суда РФ, которое было направлено на преодоление пробела, с устранением пробела законодателем, оно, потеряв, объект для толкования, потеряло свою силу.

Итак, законодатель после данного Постановления Конституционного Суда РФ внес изменения в ст. 113 Налогового кодекса РФ, установив общее правило: «Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности)» (ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Срок исковой давности привлечения к налоговой ответственности

«Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса».

Буквальное толкование данной нормы означает, что срок для привлечения к налоговой ответственности за налоговое нарушение в виде налога неуплаты налога на прибыль начинает течь на следующий день после окончания налогового периода, т.е.

Такого подхода всегда придерживалась судебная практика, например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 декабря 2013 г. по делу N А40-163511/12: «Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Таким образом, установленный ст. 113 НК РФ срок должен исчисляться со следующего дня после окончания налогового периода, т.е. с 1 января года, следующего за отчетным. Следовательно, для уплаты налога на прибыль за 2009 год такой срок начинает течь с 01.01.2010».

Подобное мнение по вопросу начала исчисления срока давности за налоговое правонарушение в виде занижения облагаемой базы по налогу на прибыль в аналогичной ситуации было обычным см. в частности, Постановление ФАС МО от 31.08.2009 N КА-А40/8492-09, Постановление ФАС ЗСО от 23.01.2008 N Ф04-308/2008(795-А70-15).

Впрочем, в 2011 году было вынесено Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11, в котором рассматривался вопрос применения срока давности в связи с недоимкой по налогу на добавленную стоимость.

Причиной для вынесения данного Постановления Президиума ВАС РФ явилось обращение налогоплательщика, в котором, в частности, он выражал несогласие с тем, что суды полагали окончание течения срока давности составлением акта налоговой проверки, ссылаясь при этом на Постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г.

Срок исковой давности привлечения к налоговой ответственности

Очевидность правильности подхода в данном вопросе налогоплательщика не вызывала сомнения, он даже не явился на заседание Президиума ВАС РФ, как оказалось зря.

К сожалению, налогоплательщик безответственно подошел к делу и не учел, что в Определении о передаче дела в Президиум ВАС РФ от 17.06.2011 N ВАС-4134/11 по делу N А33-20240/2009 было указано: «Кроме того, при рассмотрении вопроса о порядке исчисления сроков, установленных пунктом 1 статьи 113 Кодекса коллегия судей выявила различную арбитражную практику по вопросу о начале течения срока для привлечения к налоговой ответственности по статьям 120 и 122 Кодекса.

Предлагаем ознакомиться:  Отпуск за свой счет недавно устроенному работнику

Толкуя вышеуказанные положения, ряд окружных судов исходит из того, что налоговым периодом применительно к статье 113 Кодекса является налоговый период, за который совершено налоговое правонарушение (например, неуплата налога за июнь 2006 года — начало течения срока давности привлечения к ответственности — с 01.07.2006).

В практике арбитражных судов существует и иная позиция, согласно которой соответствующим налоговым периодом является период, в течение которого совершается правонарушение (например, по декларации за июнь 2006 год не уплачивается налог по сроку уплаты — 20.07.

2006, начало течения срока давности привлечения к ответственности — с 01.08.2006). Принимая во внимание различное толкование арбитражными судами положений пункта 1 статьи 113 Кодекса, коллегия судей усматривает наличие оснований для пересмотра в порядке надзора принятых по делу судебных актом также и в указанной части».

------------------------------------T-------------------------------------¬
¦ Вид правонарушения (ст. ст. 116, ¦ День (дата), с которого(ой) ¦
¦ 118 - 120, 123 и 126 НК РФ) ¦ исчисляется срок давности {amp}lt;*{amp}gt; ¦
----------------------------------- -------------------------------------
¦Нарушение порядка постановки на ¦День совершения налогового ¦
¦учет в налоговом органе, в том ¦правонарушения - день, следующий за ¦
¦числе: ¦днем окончания срока подачи ¦
¦ ¦соответствующего заявления ¦
¦ ¦(сообщения), в том числе: ¦
¦- непредставление в налоговый ¦- следующий день после истечения ¦
¦орган в установленный срок ¦одного месяца со дня создания ¦
¦российской организацией по месту ¦обособленного подразделения ¦
¦нахождения ее обособленных ¦российской организацией; ¦
¦подразделений (за исключением ¦ ¦
¦филиала, представительства) ¦ ¦
¦сообщения обо всех обособленных ¦ ¦
¦подразделениях, созданных на ¦ ¦
¦территории РФ (кроме филиалов и ¦ ¦
¦представительств) (нарушенные ¦ ¦
¦нормы - пп. 3 п. 2 ст. 23 и абз. 1 ¦ ¦
¦п. 4 ст. 83 НК РФ); ¦ ¦
¦- непредставление в налоговый орган¦- с 31-го календарного дня ¦
¦в установленный срок иностранной ¦осуществления иностранной ¦
¦организацией, осуществляющей ¦организацией деятельности на ¦
¦деятельность на территории РФ ¦территории РФ через обособленные ¦
¦через обособленные подразделения, ¦подразделения; ¦
¦заявления о постановке на учет ¦ ¦
¦(нарушенная норма - абз. 2 п. 4 ¦ ¦
¦ст. 83 НК РФ); ¦ ¦
¦- непредставление в налоговый ¦- с 6-го рабочего дня ведения ¦
¦орган организацией (индивидуальным ¦предпринимательской деятельности, ¦
¦предпринимателем) в установленный ¦подлежащей налогообложению ЕНВД ¦
¦срок заявления о постановке на учет¦ ¦
¦в качестве налогоплательщика ЕНВД ¦ ¦
¦(нарушенная норма - п. 3 ¦ ¦
¦ст. 346.28 НК РФ) ¦ ¦
----------------------------------- -------------------------------------
¦Нарушение срока представления ¦День совершения налогового ¦
¦сведений об открытии и закрытии ¦правонарушения - 8-й рабочий день со ¦
¦счета в банке (нарушенная норма - ¦дня открытия (закрытия) счета в банке¦
¦пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ) ¦ ¦
----------------------------------- -------------------------------------
¦Непредставление налоговой ¦День совершения налогового ¦
¦декларации (нарушенная норма - ¦правонарушения - следующий день ¦
¦пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ), ¦после истечения срока представления ¦
¦в том числе: ¦налоговой декларации, в том числе: ¦
¦- непредставление налоговой ¦- с 21-го числа месяца, следующего ¦
¦декларации по НДС (нарушенная ¦за истекшим налоговым периодом ¦
¦норма - п. 5 ст. 174 НК РФ); ¦(кварталом); ¦
¦- непредставление налоговой ¦- с 29-го календарного дня со ¦
¦декларации по налогу на прибыль ¦дня окончания соответствующего ¦
¦организаций по итогам отчетного ¦отчетного периода (с 29-го числа ¦
¦периода (нарушенная норма - п. 3 ¦месяца, следующего за месяцем, по ¦
¦ст. 289 НК РФ); ¦итогам которого производится ¦
¦ ¦исчисление налога); ¦
¦- непредставление налоговой ¦- с 29 марта года, следующего за ¦
¦декларации по налогу на прибыль ¦истекшим налоговым периодом; ¦
¦организаций по итогам налогового ¦ ¦
¦периода (нарушенная норма - п. 4 ¦ ¦
¦ст. 289 НК РФ); ¦ ¦
¦- непредставление налоговой ¦- с 31 марта года, следующего за ¦
¦декларации по налогу на имущество ¦истекшим налоговым периодом (с 31-го ¦
¦организаций или непредставление ¦календарного дня с даты окончания ¦
¦налогового расчета по авансовым ¦соответствующего отчетного периода) ¦
¦платежам по налогу (нарушенная ¦ ¦
¦норма - ст. 386 НК РФ) ¦ ¦
----------------------------------- -------------------------------------
¦Нарушение установленного способа ¦День совершения налогового ¦
¦представления налоговой декларации ¦правонарушения - день представления ¦
¦(расчета), то есть несоблюдение ¦налоговой декларации с нарушением ¦
¦порядка представления налоговой ¦установленного способа ее ¦
¦декларации (расчета) в электронном ¦представления ¦
¦виде в случаях, предусмотренных ¦ ¦
¦налоговым законодательством ¦ ¦
¦(нарушенные нормы - пп. 4 п. 1 ¦ ¦
¦ст. 23 и п. 3 ст. 80 НК РФ) ¦ ¦
----------------------------------- -------------------------------------
¦Грубое нарушение правил учета ¦Следующий день после окончания ¦
¦доходов и расходов и объектов ¦налогового периода, в течение ¦
¦налогообложения (нарушенная норма ¦которого было совершено грубое ¦
¦- пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ) ¦нарушение правил учета доходов и ¦
¦ ¦расходов и объектов налогообложения ¦
----------------------------------- -------------------------------------
¦Невыполнение налоговым агентом ¦День совершения налогового ¦
¦обязанности по удержанию и (или) ¦правонарушения - следующий день ¦
¦перечислению налогов (нарушенная ¦после окончания срока, ¦
¦норма - пп. 1 п. 3 ст. 24 НК ¦предусмотренного для выполнения ¦
¦РФ), в том числе нарушение ¦налоговым агентом обязанности по ¦
¦налоговым агентом срока ¦удержанию и (или) перечислению ¦
¦перечисления суммы исчисленного и ¦налогов, в том числе день, следующий ¦
¦удержанного НДФЛ (нарушенная ¦за днем фактического получения в ¦
¦норма - ст. 226 НК РФ) ¦банке наличных денежных средств на ¦
¦ ¦выплату дохода, или со дня ¦
¦ ¦перечисления дохода на счета ¦
¦ ¦налогоплательщика либо по его ¦
¦ ¦поручению на счета третьих лиц в ¦
¦ ¦банках ¦
----------------------------------- -------------------------------------
¦Непредставление налоговому органу ¦День совершения налогового ¦
¦сведений, необходимых для ¦правонарушения - следующий день ¦
¦осуществления налогового контроля ¦после окончания срока представления ¦
¦(нарушенные нормы - пп. 9 п. 1 ¦указанных сведений, в том числе: ¦
¦ст. 23 НК РФ), в том числе: ¦ ¦
¦- непредставление налоговым ¦- со следующего дня после окончания ¦
¦агентом налоговому органу ¦одного месяца, истекшего с даты ¦
¦сведений о невозможности удержать ¦окончания налогового периода, в ¦
¦у налогоплательщика НДФЛ и сумме ¦котором у налогового агента возникли ¦
¦налога за налоговый период ¦обстоятельства, повлекшие обязанность¦
¦(нарушенная норма - п. 5 ст. 226 ¦письменно сообщить налогоплательщику ¦
¦НК РФ); ¦и налоговому органу по месту своего ¦
¦ ¦учета о невозможности удержать налог ¦
¦ ¦и сумме налога; ¦
¦- непредставление сведений о ¦- с 21 января текущего календарного ¦
¦среднесписочной численности ¦года; ¦
¦работников за предшествующий ¦ ¦
¦календарный год (нарушенная норма -¦ ¦
¦п. 3 ст. 80 НК РФ); ¦ ¦
¦- непредставление налоговому ¦- с 4-го рабочего дня со дня ¦
¦органу сообщения об изменении ¦изменения соответствующего сведения ¦
¦сведений об обособленном ¦об обособленном подразделении ¦
¦подразделении российской ¦российской организации; ¦
¦организации (нарушенная норма - ¦ ¦
¦пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ); ¦ ¦
¦- непредставление налоговому ¦- с 4-го рабочего дня со дня ¦
¦органу сообщений обо всех ¦принятия российской организацией ¦
¦обособленных подразделениях ¦решения о прекращении деятельности ¦
¦российской организации на ¦через филиал или представительство ¦
¦территории РФ, через которые ¦(закрытии филиала или ¦
¦прекращается деятельность этой ¦представительства) либо со дня ¦
¦организации или которые ею ¦прекращения деятельности российской ¦
¦закрываются (нарушенная норма - ¦организации через иное обособленное ¦
¦пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ); ¦подразделение (закрытия иного ¦
¦ ¦обособленного подразделения); ¦
¦- непредставление налоговому ¦- с 4-го рабочего дня со дня ¦
¦органу сообщения о реорганизации ¦принятия такого решения; ¦
¦или ликвидации организации ¦ ¦
¦(нарушенная норма - пп. 4 п. 2 ¦ ¦
¦ст. 23 НК РФ); ¦ ¦
¦- непредставление налоговому органу¦- со 2 апреля года, следующего за ¦
¦сведений о доходах физических лиц ¦истекшим налоговым периодом ¦
¦за истекший налоговый период ¦ ¦
¦и суммах начисленного и удержанного¦ ¦
¦в этом налоговом периоде НДФЛ ¦ ¦
¦(нарушенная норма - п. 2 ст. 230 ¦ ¦
¦НК РФ) ¦ ¦
----------------------------------- -------------------------------------
¦ ¦
¦ -------------------------------- ¦
¦ {amp}lt;*{amp}gt; При определении начала исчисления срока давности привлечения к ¦
¦налоговой ответственности необходимо учитывать положения п. 7 ст. 6.1 ¦
¦НК РФ: в случаях, когда последний день срока, отведенного ¦
¦налогоплательщику для исполнения предусмотренной НК РФ обязанности, ¦
¦приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ ¦
¦выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока ¦
¦считается ближайший следующий за ним рабочий день. ¦
¦ ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Тяжесть преступления и срок давности

Сроки исковой давности по общим правилам зависят от тяжести преступления. В сфере налогового законодательства они определяются размером установленного наказания.

1. Небольшой тяжести — 2 года (ч. 1 ст. 198, ст. 199, ст. 199.1). Включают уклонение от обязанностей налогового агента, неуплату за 3 года подряд в крупном размере:

  • для физических лиц — 600 тыс. руб. при размере недоимки 10% и более, или при долге, превышающем 1 млн. 800 тыс. руб.;
  • для организаций — 2 млн. руб. при условии неуплаты 10% от требуемой суммы, или 10 млн. руб.
Предлагаем ознакомиться:  Отграничение преступлений от иных правонарушений

2. Средней тяжести — 6 лет (ч. 2 ст. 198, ст. 199.2). К ним относится:

  • задолженность физических лиц в особо крупном размере — 3 млн. руб. при 20% доле неуплаты от общей суммы, или свыше 9 млн. руб.;
  • сокрытие средств на счетах, а также имущества, на которые наложено взыскание.

3. Тяжких преступлений — 10 лет (ч. 2 199, ст. 199.1). Предусмотрена для организаций при неуплате налогов в особо крупном размере — сумма за 3 года больше 10 млн. руб., и долг превышает 20%, либо сумма больше 30 млн. руб.:

  • в случае нарушения обязанностей налогового агента
  • при наличии сговора группы лиц.

Для налоговых преступлений предусмотрены сроки лишения свободы от 2-х до 6-ти лет, которые могут быть заменены штрафом или принудительными работами с запретом заниматься определенными видами деятельности.

В первую очередь, нужно ответить на один главный вопрос, кто нарушил Налоговый кодекс и какое наказание его при этом преследуют. Дело в том, что физические лица в нашей стране оплачивают налог по инициативе налоговых органов, простыми словами, они получают уведомление о необходимости внести обязательный сбор, и обязаны в установленный срок исполнения требования ФНС.

Соответственно, задолженность по налогам возникает с того момента, когда юридические и физические лица не внесли оплату своевременно в установленный законом срок. Кстати, что касается сроков, то для каждого субъекта налогообложения он разный, например, имущественный налог нужно оплатить до 1 декабря, подать декларацию в налоговую инспекцию необходимо до 1 апреля.

Если физические лица не получили уведомления и не оплатили налог за определенный период своевременно, то они могут обжаловать требование в суде. То есть, если вы получили уведомление о необходимости уплатить налог через 3 года после истечения срока, то можете обжаловать требование в суде, потому что для физических лиц срок давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года.

НК РФ регламентирует несколько правонарушений для физических и юридических лиц к ним относится:

  • ведение деятельности без постановки на учет;
  • несвоевременная постановка на учет;
  • укрытие от уплаты налогов;
  • неправильное ведение отчетности;
  • несвоевременная сдача отчетности;
  • нарушение порядка удержания подоходного налога с физических лиц;
  • отсутствие отчетность по доходам.

Все вышеперечисленные правонарушения могут повлечь за собой уголовную ответственность, в соответствии с налоговым и Уголовным кодексом. Однако, здесь есть также некоторые обстоятельства, которые могут смягчить вину налогоплательщика, например, неуплату налога или иные правонарушения были связаны со стихийными бедствиями или тяжелой болезнью налогоплательщика. Правда, все факты нужно будет доказывать в суде.

Кстати, на заметку для физических лиц, если вы получили уведомление о необходимости исполнить требование налоговой инспекции по прошествии сроков исковой давности, то смело можете обращаться в суд. При этом вы не обязаны доказывать в суде, почему не заплатили налог, факт неуплаты налог должен доказывать представитель налоговой инспекции.

В соответствии с законами нашей страны и физические и юридические лица, независимо от типа правонарушения и степени его тяжести, освобождаются от уплаты налога по истечении трех лет с момента образования долга.

Для физических лиц данные правила регламентированы законом 120 и 122. Правда, в данных статьях регламентирован срок давности привлечения к налоговой ответственности только по имущественным сборам, это оплата земельного и транспортного налога либо налога на доход физического лица от сдачи объектов недвижимости в аренду. Кстати, к физическим лицам в данной статье причисляются налоговые агенты и должностные лица.

Какую ответственность несут нарушители Налогового кодекса? Если сумма долга не превышает 1 млн 800 рублей, то налогоплательщику грозит штраф в размере 20% от суммы имеющейся задолженности при первичном нарушении, при повторном нарушении штраф увеличивается до 40%.

При этом есть ряд лиц, которые освобождаются от данных санкций, к ним относятся лица не достигшие 16-летнего возраста, если срок уплаты налога прошел более 3 лет назад либо если физические лица могут предоставить документ, подтверждающий их неспособность исполнить свои обязательства, например, по причине болезни, в данном случае потребуется медицинская справка.

Ответственность для юридических лиц несколько иная, в данном случае ответственность за нарушение Налогового кодекса несут как должностные лица предприятия, так и само предприятие, то есть если учредители предприятия скрывают реальную прибыль, от которой начисляется налог, то им грозит штраф от 100000 до 300000 рублей, плюс пени за неисполнение обязательств плюс сумма штрафа.

Если преступление было совершено группой лиц по предварительному сговору, то налог увеличивается от 200000 до 500000 рублей, если по требованию ФНС юридические лица не исполняют свои обязательства, то их имущество подлежит аресту.

Кстати, что касается юридических лиц, то здесь стоит немного пояснить, в первую очередь для них срок исковой давности составляет не три года, как для физических лиц, а четко законом он не установлен, то есть в любом случае налоговая инспекция будет выдвигать требования об уплате штрафов и налогов.

Если юридическое лицо своевременно исполнили свои обязательства, значит, уголовная ответственность за них не наступает. В противном случае, дело передается в прокуратуру, кроме всего прочего, ответственность за неуплату предприятием налогов несет не только ее руководитель, но и все должностные лица, то есть сотрудники данного предприятия.

Почему увеличился срок исковой давности

Раньше единственным инициатором уголовного дела выступала налоговая инспекция, которая по результатам проверки направляла материалы в следственные органы. К моменту их поступления срок давности по преступлениям небольшой тяжести, как правило, уже истекал.

Теперь поводом для уголовного преследования могут служить заявления, сообщения из любых источников, включая СМИ; постановление прокурора, явка с повинной. Вследствие нововведений для налоговых преступлений применяются общие сроки исковой давности, установленные ст. 78 УК. Не ограниченный материалами ФНС следователь может «копать» до 10-летнего периода.

Такое положение дел беспокоит предпринимательское сообщество, поскольку фактически решение о возбуждении дела может быть принято даже на основании данных оперативно-розыскных мероприятий.

При сложившейся ситуации профессиональный бизнес адвокат по экономическим и налоговым преступлениям

— единственное независимое лицо, которое может оказать помощь при возникновении угрозы уголовного преследования.

Срок исковой давности также регламентируется законодательством нашей страны, если говорить простыми словами, что это такое, то это тот период, в течение которого пострадавшая сторона имеет право обратиться в суд и принудительно взыскать с должника сумму неуплаченного налога.

Сразу стоит сказать, что рассчитывать на срок исковой давности не приходится, по той простой причине, что он четко не регулируется налоговым кодексом. То есть, если лицо умышленно скрывается от уплаты налогов, значит, в течение срока давности для него приостанавливается.

Стоит сказать, что налоговая инспекция в большинстве своем всегда применяет различного рода санкции к злостным нарушителям налогового кодекса нашей страны. Зачастую санкций избегать не удается, кстати, наибольшей мерой наказания по налоговым преступлениям является лишение свободы сроком до двух лет, правда, такая мера наказания последняя, то есть в основном правонарушителем удается отделаться штрафами и неустойка.

Предлагаем ознакомиться:  Рассмотрение споров о компетенции субъектов и рф в кс

Приостановление и возобновление течения срока давности

Бывает, что налогоплательщик активно противодействует проведению выездной налоговой проверки. Это может стать непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговым органом сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

  • течение срока давности приостанавливается только при противодействии проведению выездных налоговых проверок;
  • в Налоговом кодексе нет определения понятий «активное противодействие» и «непреодолимые препятствия» для решения вопроса о приостановлении срока давности;
  • бремя доказывания факта воспрепятствования осуществлению налогового контроля возложено на налоговый орган.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории, используемые для осуществления предпринимательской деятельности (в помещения проверяемого лица), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, который подписывается им и руководителем проверяемого лица (п. 3 ст. 91 НК РФ).

Со дня составления указанного акта течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным. Течение срока возобновляется со дня, когда перестали действовать обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).

Примечание. Форма акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица утверждена Приказом ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ (Приложение N 3 к Приказу).

Пример 4. Организация не перечислила в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы сотрудников за сентябрь 2007 г. За это правонарушение ст. 123 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Срок давности привлечения к ответственности за подобное правонарушение исчисляется со дня его совершения, то есть с даты, когда организация должна была перечислить НДФЛ в бюджет. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Зарплата за сентябрь была выдана сотрудникам 15 октября 2007 г. Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности следует исчислять с 16 октября 2007 г. по 15 октября 2010 г. По решению руководителя налогового органа 1 октября 2010 г.

в организации должна была начаться выездная налоговая проверка. Однако сотрудники организации не пустили проверяющих на территорию организации, поскольку рассчитывали дождаться истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ.

Руководитель группы выездной налоговой проверки 1 октября 2010 г. составил акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территорию проверяемого лица. Поскольку представители организации отказались подписывать подобный акт, руководитель выездной налоговой проверки сделал в акте соответствующую запись.

Сотрудники налоговых органов были допущены на территорию организации 25 октября 2010 г. С этого дня течение срока исковой давности возобновилось. Таким образом, срок исковой давности был продлен на 24 дня и должен закончиться не 15 октября, а 8 ноября 2010 г.

О.А.Курбангалеева

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Г. Спенсер

В 2013 году толкование ст. 113 Налогового кодекса РФ, изменяющее начало течения срока давности было легализовано в Постановлении Пленума ВАС РФ. В первоначальной редакции проекта Постановления Пленума данный вопрос не затрагивался вообще22, он появился лишь в проекте от января 2013 года23.

В п. 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» было разъяснено, что «в силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога».

Внимательное ознакомление с данным «толкованием» позволяет усомниться в том, что оно является толкованием, а не изменением существующей нормы. Фактически данным толкованием ВАС РФ аннулировал специальную норму, содержащуюся в абзаце 2 и 3 части 1 статьи 113 НК РФ, которая не привязывала начало течения срока давности ни к моменту совершения налогового правонарушения, ни к периоду, в течение которого было совершено правонарушение, а предусматривала начало течения срока давности к истечению налогового периода.

Привязка начала течения срока давности с моментом совершения налогового правонарушения или налоговым периодом, в котором было совершено налоговое правонарушение была предусмотрена лишь в абз. 1 ч. 1 ст.

Логика ВАС РФ проста – срок давности должен начинать течь после совершения правонарушения. Однако, из нормы не видно, чтобы законодатель руководствовался данной логикой. Кроме того, логика ВАС РФ имеет больше отношения к частно-правовым нарушениям, где общим правилом для начала течения срока исковой давности установлен день, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В публично-правовых отношениях срок давности может исчисляться не обязательно с момента совершения правонарушения.

В КоАП РФ имеются случаи начала течения срока давности со дня вступления в силу решения комиссии антимонопольного органа, которым установлен факт нарушения законодательства Российской Федерации ( ч. 6 ст. 4.

Если рассматривать срок давности, как срок для публично-правового преследования за публично-правовое правонарушение, т. е. срок, ограничивающий государственные органы, то законодатель здесь, наверное, может в различных случаях исходить из разных подходов.

Кроме того, толкование ВАС РФ очень похоже не на восполнение пробела, а на попытку исправить ошибку законодателя, благодаря которой срок давности был меньше чем три года, если считать его с момента совершения такого налогового правонарушения как несвоевременная уплата налога.

Прежде чем рассматривать толкование ВАС РФ, попробуем все же разобраться, а была ли ошибка со стороны законодателя.

Надо отметить, что содержание абз. 2 и 3 ч. 1 ст. 113 НК РФ оставалось неизменным с 1998 года.

Критику подхода законодателя, установившего начало течения срока давности до того, как нарушение могло считаться совершенным можно было обнаружить уже в 2001 году24, однако такова была воля законодателя.

Сейчас уже многие забыли, что принятие Налогового кодекса осуществлялось поэтапно, что в 1998 году была принята лишь первая часть Налогового кодекса РФ, которая с 1999 года заменила закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В тоже время, продолжали действовать другие налоговые законы: о прибыли, об НДС и др.

Соответственно, именно в этих законах и определялись конкретные налоговые периоды. Существовали весьма специфические особенности и практики с этим связанные.

В частности, очень долгое время налоговые органы успешно взыскивали штрафы и пени за несвоевременную неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Авансовые платежи уплачивались за первый квартал, полугодие и т.д.

В соответствии с толкованием налоговым органом пунктов 1 и 2 статьи 8 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и статьи 55 НК РФ, налоговым периодом, по итогам которого определяется налоговая база для исчисления налога на прибыль, являются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год в целом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 8 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» сумма налога определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период. При этом предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector