Отражается погашение отложенного налогового актива. Проведение анализа ОНА. Погашение отложенного налогового актива

Определение отложенных налоговых активов (ОНА)

В бухгалтерском балансе в разделе «Актив» есть строка «Отложенные налоговые активы». С учётом этого показателя формируется внеоборотный актив предприятия.

И если значение других строк, таких как «Финансовые вложения» или «Нематериальные активы», можно понять с первого раза, прочитав только их определение, то с отложенными активами все гораздо сложнее. Дать простыми словами определение, что это такое — отложенные налоговые активы (ОНА), можно только детально отследив природу их возникновения и порядок учёта.

Правила ведения бухгалтерского учёта отличаются от налогового/фискального учёта. Это две разные системы, у каждой из которых есть собственные задачи и цели.

Бухгалтерский учёт позволяет фиксировать и получать сводные данные о состоянии имущества предприятия на отчётную дату, фискальный — формирует базу для налогообложения прибыли хозяйствующего субъекта.

Поэтому неудивительно, что эти две системы по-разному учитывают доход предприятия, балансовую стоимость всех видов его имущества (см.

В результате возникают постоянные и временные разницы (ВР) между цифрами в бухгалтерском и фискальном учётах. ВР и есть расчётная цифра для исчисления отложенного налогового актива или обязательства.

  • при определении дохода (из-за разницы даты признания доход в бух. учёте и в налоговом учёте может отражаться в разных периодах);
  • при разных способах определения амортизации по балансу и при формировании валового расхода;
  • при создании резервов (разная методика расчёта резерва отпусков и резерва сомнительных задолженностей).

Кроме того, ОНА могут возникнуть, если предприятие переплатило налог на прибыль или не использовало в отчетном периоде аудит убытка с целью обнуления налога на прибыль.

Если разница приводит к уменьшению фискальной базы за отчётный период, значит это вычитаемая налоговая разница.

Отражается погашение отложенного налогового актива. Проведение анализа ОНА. Погашение отложенного налогового актива

ПБУ предъявляет несколько требований к учёту временных разниц. Бух. учёт временных разниц должен вестись отдельно от постоянных, дифференцированно по видам активов и только на основании первичных документов. Полезно узнать, что относится к первичным документам.

Пример возникновения ОНА на расхождении данных налогового и бухгалтерского учёта при определении амортизации.

Бухгалтерская амортизация основных средств ТОВ «А» за 2017 год составила 400 тыс. руб., а налоговая – 150 тыс. руб. ТОВ «А» имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль за 2017 год только на 150 тыс. руб.

Но ведь и сумма разницы амортизации в 250 тыс. рублей остается в учёте, и эта цифра в дальнейшем участвует в формировании балансовой стоимости основных средств хозяйствующего субъекта.

В данном случае предприятие может признать наличие ОНА в сумме 50 тысяч рублей (250 тыс. руб. х 20%) и в следующем отчётном периоде, при очередном формировании расходов на амортизацию (см. расчёт амортизации), уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на эту сумму.

Отложенные налоговые обязательства тоже влияют на формирование налога на прибыль с учётом временных разниц, но при возникновении ОНО бухгалтерская прибыль больше, чем фискальная, и эта разница попадает под налогообложение.

Как происходит закрытие сч 09 и как он должен обнуляться в бюджетном учреждении? Учёт отложенных налоговых активов ведётся только по бухгалтерии, в налоговые декларации эти сведения не вносятся.

Кроме того, учитывать ОНА могут только плательщики налога на прибыль, которым важна правильность и объективность формирования расходной и доходной части их бизнеса. Упрощенцы, которые платят налог с оборота либо в фиксированной сумме, при заполнении своей финансовой отчётности могут ставить прочерки в графе для ОНА.

Если сумма ОНА на отчётную дату фиксируется в балансе предприятия, то изменение состояния ОНА и ОНО отражается в Отчёте о финансовых результатах. Оба эти документа составляются в рамках годовой финансовой отчётности.

В бухгалтерском балансе ОНА учитываются на счёте 09, и по дебету корреспондируется с 68 счётом «Расчёты по налогам и сборам», а по кредиту ещё и с 99 счётом «Прибыли и убытки».

По дебету отложенные налоговые активы увеличивают величину внеоборотных активов хозяйствующего субъекта за отчётный период, а по кредиту – уменьшают. После полного выбытия отложенного актива, он списывается на дебет счёта «Прибыли и убытки».

Использование ОНА

Отражается погашение отложенного налогового актива. Проведение анализа ОНА. Погашение отложенного налогового актива

В соответствии с ПБУ 18/02, хозяйствующие субъекты имеют право использовать ОНА только в том случае, если они планируют в будущих периодах получение прибыли. Наращивать убытки за счёт ОНА невозможно.

В том случае, если предприятие не ожидает в будущих периодах прибыли, оно должно будет пересмотреть свои ОНА и уменьшить их на расчётную сумму (размер убытка × 20%).

Обязанность пересчёта отложенных налоговых активов также может возникнуть, если законом будет изменена ставка на прибыль. В этом случае ОНА пересчитывается по состоянию на последний день действия старой ставки, и результат отражается в прибыли или в убытках.

Понятия ОНА и ОНА – относительно новые для российского бухгалтерского учёта и взяты из стандартов международной финансовой отчётности. Цель введения временных разниц – максимальное сближение налогового и бухгалтерского учёта для упрощения процедур фискального контроля за правильностью формирования налога на прибыль.

Ведомость начисления амортизации основных средств

Наименование
объекта
           В бухгалтерском учете          
       Для целей налогообложения      
Вычитаемые
временные
разницы
     Срок     
полезного
использования,
мес.
Первоначальная
стоимость
    Сумма   
амортизации,
руб.
     Срок     
полезного
использования,
мес.
Остаточная
стоимость
    Сумма   
амортизации,
руб.
      1     
       2      
       3      
      4     
       5      
     6    
      7     
     8    
Конвейер    
      120     
    50 000    
   416,67   
      84      
  15 000  
   178,57   
  238,10  

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

178,58 руб.

отражена сумма амортизационных отчислений, признаваемых для целей налогообложения прибыли;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», субсч. «Вычитаемые временные разницы»,

238,09 руб.

отражена величина вычитаемых временных разниц;

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

57,14 руб. (238,09 х 24%)

отражена величина ОНА.

На величину отложенного налогового актива будет увеличиваться база при исчислении налога на прибыль.

Начиная с 01.01.2002, по конвейеру в бухгалтерском учете установлен срок полезного использования меньший, чем для целей налогообложения. С 01.01.2002 в бухгалтерском учете еще 36 мес. будет начисляться амортизация. Для целей налогообложения амортизация будет производиться еще 84 мес.

В связи с этим необходимо определить момент, начиная с которого будет погашаться отложенный налоговый актив. Результаты расчетов представлены в табл. 2.

Таблица 2

(руб.)

   Показатели  
                   Годы                  
 Итого
 2002
 2003
 2004
 2005
 2006
 2007
 2008
Годовая сумма  
амортизации для
целей
бухгалтерского
учета
5 000
5 000
5 000
15 000
Годовая сумма  
амортизации для
целей
налогообложения
2 143
2 143
2 143
2 143
2 143
2 143
2 142
15 000
Вычитаемые     
временные
разницы
2 857
2 857
2 857
 8 571
Отложенный     
налоговый актив
  686
  686
  685
 2 057
Погашение      
отложенного
налогового
актива
  514
  514
  514
  515
 2 057

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

Предлагаем ознакомиться:  Нужны ли поручители для ипотеки в сбербанке. Нужен ли поручитель в Сбербанке для получения ипотечного займа

42,83 руб. (514 руб. : 12 мес.).

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, установлено, что в аналитическом учете ОНА должны быть учтены дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Таблица 3

Наименование
объекта
           В бухгалтерском учете          
       Для целей налогообложения      
Налогооблагаемые
временные
разницы
     Срок     
полезного
использования,
мес.
Первоначальная
стоимость
    Сумма   
амортизации,
руб.
     Срок     
полезного
использования,
мес.
Остаточная
стоимость
    Сумма   
амортизации,
руб.
      1     
       2      
       3      
      4     
       5      
     6    
      7     
        8       
Персональный
компьютер
      120     
    50 000    
   416,67   
      36      
  40 000  
  1 111,11  
     694,44     

416,67 руб.

отражена сумма амортизационных отчислений, признаваемых для целей бухгалтерского учета;

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

166,67 руб. (694,45 руб. х 24%)

на величину отложенного налогового обязательства.

На величину отложенного налогового обязательства будет уменьшаться база при исчислении налога на прибыль.

Начиная с 01.01.2002 по компьютеру в бухгалтерском учете установлен больший срок полезного использования, чем для целей налогообложения. В бухгалтерском учете с 01.01.2002 амортизация будет начисляться еще 96 мес.

Таблица 6

(руб.)

   Показатели   
                      Годы                        
 Итого
 2002 
 2003 
 2004 
 2005
 2006
 2007
 2008
 2009
Годовая сумма   
амортизации для
целей
бухгалтерского
учета
 5 000
 5 000
 5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
40 000
Годовая сумма   
амортизации для
целей
налогообложения
13 333
13 333
13 334
40 000
Налогооблагаемые
временные
разницы
 8 333
 8 333
 8 334
25 000
Отложенное      
налоговое
обязательство
 2 000
 2 000
 2 000
 6 000
Списание        
отложенного
налогового
обязательства
1 200
1 200
1 200
1 200
1 200
 6 000

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

100 руб. (1200 руб. : 12 мес.).

Для аналитического учета отложенных налоговых обязательств с целью их своевременного погашения может быть использован соответствующий регистр (см. табл. 7).

Таблица 7

Регистр учета отложенных налоговых активов

Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность – это ошибка. На это указано в ПБУ 22/2010.

Но в этом же пункте ПБУ есть важная оговорка. Неточности и пропуски при отражении хозяйственных операций, выявленные при получении новой информации, ошибкой не являются. Например, если контрагент известит вас о том, что ранее предоставил вам первичку с неверными данными, а операцию вы уже отразили в учете, ошибкой это не признают. Ведь вашей вины в этом не было. Исправлять записи тоже не придется.

Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов

Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Возможны два варианта

https://www.youtube.com/watch?v=u11Ff7ojers

Дебет 62 (76, 02…) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.
Дт Кт Содержание проводки
09 68 Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
68 09 Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
99 09 Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).
Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10 60 500 000 Отражены оприходованные на склад материалы Товарная накладная (ТОРГ-12)
19 60 90 000 Учтен НДС по оприходованным на склад материалам Счет фактура полученный
60 51 295 000 Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы Банковская выписка
09 68.04.2 50 000 По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
60 51 295 000 Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы Банковская выписка
68.04.2 09 50 000 Погашен ОНА
99 09 50 000 Списана сумма ОНА

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки
09 68.04.2 36 000 Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
09 09 30 000 Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы (превышение прибыли по данным налогового учета над бухгалтерской прибылью). Учет отложенных налоговых активов следует вести в разрезе тех активов или обязательств, в оценке которых они возникли. Он позволять определить, в результате чего возникла та или иная вычитаемая временная разница.

При этом компания вправе привести данные об отложенных налоговых активах в бухгалтерском балансе развернуто. Баланс может быть дополнен необходимыми строками.

Фактическое налоговое бремя рассчитывается на основе прибыли, полученной в результате налогового баланса. Однако уровень финансовой и коммерческой прибыли обычно не соответствует. Это означает, что фактическое налоговое бремя не соответствует коммерческой прибыли.

Предлагаем ознакомиться:  Восстановление прав на наследство с пропущенным сроком: этапы, порядок действий в 2019 году

Учет отложенных налоговых активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). При этом малым предприятиям предоставлена возможность данное ПБУ не применять.

Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее.

В результате использования разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые.

Отложенные налоговые активы или обязательства. При определении различий используются соответствующие подходы баланса. Отложенные налоги возникают в результате различий между коммерческими значениями активов, обязательств и отложенных статей и налоговыми ценностями, которые могут быть уменьшены в последующие финансовые годы.

Налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства, налоговые льготы, являются отложенными налоговыми активами.

Соответствующие контрольные нагрузки и рельефы управления могут быть смещены друг относительно друга или настроены без расчета. Отложенные налоговые активы могут быть отражены в отношении перенесенных налоговых убытков, которые, как ожидается, будут облагаться налогом в течение следующих пяти лет.

  • признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
  • учета убытка от продажи основных средств (в бухгалтерском учете его отражают единовременно, в налоговом — постепенно в течение определенного периода времени);
  • учета расходов, если при их расчете в налоговом учете используется кассовый метод, а в бухгалтерском — метод начисления.

Отложенные налоги облагаются налоговыми ставками, применимыми к соответствующей компании. Внимание должно быть уделено дате демонтажа различий. Суммы не дисконтируются. Отложенные налоги должны быть распущены, как только налоговое бремя или налоговая нагрузка действительно произойдет или больше не ожидается. Суммы должны быть указаны отдельно в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, отложенные налоги определяются исключительно в соответствии с различными допущениями баланса. Решающим фактором является то, что различия в более поздних годах будут уменьшены. Практический пример: более поздний демонтаж.

Собственность и основные средства не амортизируются в соответствии с графиком. Поэтому отложенные налоги не подлежат раскрытию, если значения в налоговых и торговых балансах указаны по-разному. В отсутствие амортизации разница не уменьшается в последующие годы. Компенсация не выплачивается до тех пор, пока земля не будет продана.

Сумма отложенного налогового актива = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

ПРИМЕРКомпания приобрела основное средство стоимостью 600 000 руб. Срок его полезного использования — 5 лет. Амортизация по нему начисляется: в бухгалтерском учете — способом уменьшаемого остатка, в налоговом — линейным методом.

— в налоговом учете — в сумме 120 000 руб.

Это не является основанием для отложенных налогов. Компания рассчитывает получить прибыль в долгосрочной перспективе.

Вся дебиторская задолженность может быть создана в соответствии с Законом о положениях Положений. Отправлять отложенный налог в первый день отчетного периода, а также в последний день отчетного периода.

  • Вычислите требуемые числовые данные для расчета в Главной книге.
  • Здания на счете 092 учитывают списание из-за обесценения.
  • Если необходимо, обратитесь к Мастер-книге за дополнительной информацией.
  • Мы ожидаем продажу товаров в будущем.
Наименование
ОНА
Дата записи в
бухгалтерском
учете
Сумма
ОНА в
месяц
  Сумма ОНА  
с начала
отражения в
бухгалтерском
учете
   Срок  
погашения
ОНА, мес.
  Период 
погашения
ОНА
  Сумма  
погашения
в месяц
    Сумма    
погашения
с начала
отражения в
бухгалтерском
учете
    Сумма    
непогашенного
ОНА
ОНА по      
конвейеру
Январь       
2002 г.
57,14
       57,14 
Февраль      
2002 г.
57,14
      114,28 
     ...     
 ... 
     ...     
Декабрь      
2004 г.
57,14
     2057    
     2057    
    48   
Январь   
2005 г.
  42,83  
       42,83 
     2014,17 
Февраль  
2005 г.
  42,83  
       85,66 
     1971,34 
   ...   
   ...   
     ...     
     ...     
Декабрь  
2008 г.
  42,83  
     2057    
      -      
Наименование
ОНО
Дата записи в
бухгалтерском
учете
 Сумма
ОНО в
месяц
  Сумма ОНО  
с начала
отражения в
бухгалтерском
учете
   Срок  
погашения
ОНО, мес.
  Период 
погашения
ОНО
  Сумма  
погашения
в месяц
    Сумма    
погашения
с начала
отражения в
бухгалтерском
учете
    Сумма    
непогашенного
ОНО
ОНО по      
компьютеру
Январь       
2002 г.
166,67
      166,67 
Февраль      
2002 г.
166,67
      333,34 
     ...     
  ... 
     ...     
Декабрь      
2004 г.
166,67
     6000    
     6000    
    60   
Январь   
2005 г.
   100   
      100    
     5900    
Февраль  
2005 г.
   100   
      200    
     5800    
   ...   
   ...   
     ...     
     ...     
Декабрь  
2009 г.
   100   
     6000    
      -      

Возникновение и погашение сумм отложенного налогового актива в примере 3 (руб.)

Месяц

Возникновение вычитаемой временной
разницы

(то есть
расхода, учитываемого для целей бух.
учета в данном периоде, а для целей
налогообложения только в последующих
периодах)

Возникновение отложенного налогового
актива

(гр. 2
´

20%)

Д 09 К 68

(та сумма на
которую следует увеличить условный
расход по налогу на прибыль в данном
отчетном периоде)

Погашение вычитаемой временной
разницы

(то есть
признание в налоговом учете расходов,
указанных в гр.2)

Погашение отложенного налогового
актива

(гр. 4
´

20%)

Д 68 К 09

(то есть
суммы, на которые следует уменьшение
условный расход по налогу на прибыль
в следующих отчетных периодах)

Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса . 09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании.

Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией.

Счет 09: как формируется

Ситуации, когда появляются ОНА нередки. Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е.

в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах, поскольку впоследствии разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР. Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса.

Счет 09: корреспонденция со счетами

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 — уменьшение или погашение ОНА.

При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях. В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

При закрытии года 09 счет обнуляется, признание отложенного налогового актива, какой проводкой бухгалтер формирует отложенный налоговый актив по сч 09

Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

  • Д/т 09 (расчеты будущих периодов — РБП)) К/т 09 (УТП) — 40 000 руб.
Предлагаем ознакомиться:  Может ли налоговая ограничить выезд за границу

Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:

  • Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.

По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.

Операция

Основание

Отражена сумма условного дохода за 2016 (180 000 х 0,20)

Справка-расчет

Сумма убытка по 2016 г. учтена, как ОНА

Справка-расчет

Сумма условного дохода, начисленного за 1 кв. 2017 (250 000 х 0,20)

Справка-расчет

Сумма убытка погашена

Справка-расчет

Сторно условного ННП, начисленного за 1 кв. 2017

Справка-расчет

Сумма условного дохода, начисленного за 2 кв. 2017 (60 000 х 0,20)

Справка-расчет

Погашена сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению

Справка-расчет

Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.

ЛЕКЦИЯ № 22

Списание отложенных налоговых активов

Дебет Кредит Сумма

68/09 09/00 Списание ОНА

ЧП = БП – (ТНП — (-ОНА)) = БП – ТНП — ОНА.

Налогооблагаемая разница появляется тогда, когда прибыль в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Дебет Кредит Сумма

97/00 60/00 8000

ОНО = УНП – ТНП = 8000 * Сн = 1600 руб.

Дебет Кредит Сумма

99/00 68/09 Условный налог на прибыль (УНП)

68/09 77/00 Отложенный налог на прибыль (ОНО)

Здесь 77/00 – пассивный балансовый счет «Отложенные налоговые обязательства», на котором аккумулируются суммы налогов, которые в дальнейших отчетных периодах необходимо будет доплатить в бюджет.

Расчет чистой прибыли в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» будет иметь следующий вид

ЧП = БП – УНП = БП — (ТНП ОНО) = БП — ТНП — ОНО.

Дебет Кредит Сумма

20/00 97/00 Часть стоимости программы (без НДС)

19/04 97/00 Сумма НДС

Дебет Кредит Сумма

77/00 68/09 Списание ОНО

ЧП = БП – (ТНП (- ОНО)) = БП – ТНП ОНО.

Отчет об изменениях капитала (форма 0710003)

На 1-м листе формы (см. Приложение 79
) приведены общие данные об организации, так же, как и в предыдущих формах. Показано также движение капитала организации за два года: текущий и предыдущий. Данные приведены в колонках «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показано увеличение либо уменьшение капитала по каждой составляющей капитала за текущий и предыдущий годы, а также суммарная величина капитала на 31 декабря предыдущего и 31 декабря текущего года.

На 3-м листе формы приводятся корректировки движения капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

На 4-м листе формы приведены данные по суммам чистых активов на 31-е декабря отчетного, предыдущего и предшествующего предыдущему годов.

Стоимость чистых активов
определяется как разница между величиной активов
фирмы и суммой ее пассивов
на основании последнего утвержденного бухгалтерского баланса фирмы.

Фактические затраты на выкуп собственных акций (долей) у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования;

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал общества – такие долги входят в состав дебиторской задолжености (на момент регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен участниками общества не менее чем наполовину, при этом неоплаченная часть уставного капитала подлежит оплате участниками в течение первого года деятельности общества).

В составе пассивов
при расчете чистых активов организации учитываются долгосрочные и краткосрочные обязательства (итоги по разделам IV и V бухгалтерского баланса), за исключением доходов будущих периодов (строка 640 разд. V баланса).

93 (Разд. I) 2251 (Разд. II) — 0 (Разд. IV) — 2179 (Разд. V) = 165.

Эту величину мы видим на листе 4 отчетной формы «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 79
). Величина чистых активов превышает величину уставного капитала, что говорит о финансовой устойчивости фирмы.

Если величина чистых активов становится меньше величины уставного капитала, то, начиная со второго финансового года, фирма должна уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов. Если же величина чистых активов становится меньше минимального значения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (на сегодня это 10 000 рублей), то налоговая инспекция вправе подать в суд требование о ликвидации данного общества с ограниченной ответственностью.

Отчет о движении денежных средств (форма 0710004)

На 1-м листе формы (см. Приложение 80
) приведены сведения об организации аналогично предыдущим отчетным формам. Здесь же приведены данные по движению денежных средств по текущей и инвестиционной деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

На 2-м листе формы приведены данные по движению денежных средств по финансовой деятельности предприятия. Вычисляются также результаты движения денежных средств за отчетный период, остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства.

Чистый денежный поток
(чистые денежные средства) – разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о притоке денежных средств, отрицательное – об их оттоке.

Движение денежных средств по текущей деятельности – приход и расход по основной деятельности, направленной на получение дохода, а также иной деятельности организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности связано с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, а также с их продажей, с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Движение денежных средств по финансовой деятельности связано с приходом и расходом денежных средств, которые приводят к изменениям в собственном капитале и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector